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    yabo亚博体育官网关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告

    2019-09-26279

    yabo亚博体育官网关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告

    yabo亚博体育官网公告2019年第31

    2019-09-16

    现将国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题公告如下:

    一、关于国内旅客运输服务进项税抵扣

    (一)《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39)第六条所称“国内旅客运输服务”,限于与本单位签订了劳动合同的员工,以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。

    (二)纳税人购进国内旅客运输服务,以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的,增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”“纳税人识别号”等信息,应当与实际抵扣税款的纳税人一致,否则不予抵扣。

    (三)纳税人允许抵扣的国内旅客运输服务进项税额,是指纳税人201941日及以后实际发生,并取得合法有效增值税扣税凭证注明的或依据其计算的增值税税额。以增值税专用发票或增值税电子普通发票为增值税扣税凭证的,为201941日及以后开具的增值税专用发票或增值税电子普通发票。

    二、关于加计抵减

    (一)《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39)第七条关于加计抵减政策适用所称“销售额”,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。其中,纳税申报销售额包括一般计税方法销售额,简易计税方法销售额,免税销售额,税务机关代开发票销售额,免、抵、退办法出口销售额,即征即退项目销售额。

    稽查查补销售额和纳税评估调整销售额,计入查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策;适用增值税差额征收政策的,以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。

    (二)2019331日前设立,且20184月至20193月期间销售额均为零的纳税人,以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。

    201941日后设立,且自设立之日起3个月的销售额均为零的纳税人,以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。

    (三)经财政部和yabo亚博体育官网或者其授权的财政和税务机关批准,实行汇总缴纳增值税的总机构及其分支机构,以总机构本级及其分支机构的合计销售额,确定总机构及其分支机构适用加计抵减政策。

    三、关于部分先进制造业增值税期末留抵退税

    201961日起,符合《财政部 税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第84)规定的纳税人申请退还增量留抵税额,应按照《yabo亚博体育官网关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》(yabo亚博体育官网公告2019年第20)的规定办理相关留抵退税业务。《退(抵)税申请表》(yabo亚博体育官网公告2019年第20附件)修订并重新发布(附件1)。

    四、关于经营期不足一个纳税期的小规模纳税人免税政策适用

    201911日起,以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人,因在季度中间成立或注销而导致当期实际经营期不足1个季度,当期销售额未超过30万元的,免征增值税。《yabo亚博体育官网关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(yabo亚博体育官网公告2016年第23发布,yabo亚博体育官网公告2018年第31修改)第六条第(三)项同时废止。

    五、关于货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票

    适用《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》(yabo亚博体育官网公告2017年第55发布,yabo亚博体育官网公告2018年第31修改并发布)的增值税纳税人、《yabo亚博体育官网关于开展互联网物流平台yabox4代开增值税专用发票试点工作的通知》(税总函[2017]579)规定的互联网物流平台yabox4为其代开增值税专用发票并代办相关涉税事项的货物运输业小规模纳税人,应符合以下条件:

    提供公路货物运输服务的(以4.5吨及以下普通货运车辆从事普通道路货物运输经营的除外),取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》;提供内河货物运输服务的,取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶营业运输证》。

    六、关于运输工具舱位承包和舱位互换业务适用税目

    (一)在运输工具舱位承包业务中,发包方以其向承包方收取的全部价款和价外费用为销售额,按照“交通运输服务”缴纳增值税。承包方以其向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额,按照“交通运输服务”缴纳增值税。

    运输工具舱位承包业务,是指承包方以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后以承包他人运输工具舱位的方式,委托发包方实际完成相关运输服务的经营活动。

    (二)在运输工具舱位互换业务中,互换运输工具舱位的双方均以各自换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额,按照“交通运输服务”缴纳增值税。

    运输工具舱位互换业务,是指纳税人之间签订运输协议,在各自以承运人身份承揽的运输业务中,互相利用对方交通运输工具的舱位完成相关运输服务的经营活动。

    七、关于建筑服务分包款差额扣除

    纳税人提供建筑服务,按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款,是指支付给分包方的全部价款和价外费用。

    八、关于取消建筑服务简易计税项目备案

    提供建筑服务的一般纳税人按规定适用或选择适用简易计税方法计税的,不再实行备案制。以下证明材料无需向税务机关报送,改为自行留存备查:

    (一)为建筑工程老项目提供的建筑服务,留存《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同;

    (二)为甲供工程提供的建筑服务、以清包工方式提供的建筑服务,留存建筑工程承包合同。

    九、关于围填海开发房地产项目适用简易计税

    房地产开发yabox4中的一般纳税人以围填海方式取得土地并开发的房地产项目,围填海工程《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的围填海开工日期在2016430日前的,属于房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。

    十、关于限售股买入价的确定

    (一)纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价,按照“金融商品转让”缴纳增值税。

    (二)上市公司因实施重大资产重组多次停牌的,《yabo亚博体育官网关于营改增试点若干征管问题的公告》(yabo亚博体育官网公告2016年第53号发布,yabo亚博体育官网公告2018年第31号修改)第五条第(三)项所称的“股票停牌”,是指中国证券监督管理委员会就上市公司重大资产重组申请作出予以核准决定前的最后一次停牌。

    十一、关于保险服务进项税抵扣

    (一)提供保险服务的纳税人以实物赔付方式承担机动车辆保险责任的,自行向车辆修理劳务提供方购进的车辆修理劳务,其进项税额可以按规定从保险公司销项税额中抵扣。

    (二)提供保险服务的纳税人以现金赔付方式承担机动车辆保险责任的,将应付给被保险人的赔偿金直接支付给车辆修理劳务提供方,不属于保险公司购进车辆修理劳务,其进项税额不得从保险公司销项税额中抵扣。

    (三)纳税人提供的其他财产保险服务,比照上述规定执行。

    十二、关于餐饮服务税目适用

    纳税人现场制作食品并直接销售给消费者,按照“餐饮服务”缴纳增值税。

    十三、关于开具原适用税率发票

    (一)自2019920日起,纳税人需要通过增值税发票管理系统开具17%16%11%10%税率蓝字发票的,应向主管税务机关提交《开具原适用税率发票承诺书》(附件2),办理临时开票权限。临时开票权限有效期限为24小时,纳税人应在获取临时开票权限的规定期限内开具原适用税率发票。

    (二)纳税人办理临时开票权限,应保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料,以备查验。

    (三)纳税人未按规定开具原适用税率发票的,主管税务机关应按照现行有关规定进行处理。

    十四、关于本公告的执行时间

    本公告第一条、第二条自公告发布之日起施行,本公告第五条至第十二条自2019101日起施行。此前已发生未处理的事项,按照本公告执行,已处理的事项不再调整。《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》(yabo亚博体育官网公告2017年第55号发布,yabo亚博体育官网公告2018年第31号修改并发布)第二条第(二)项、《yabo亚博体育官网关于开展互联网物流平台yabox4代开增值税专用发票试点工作的通知》(税总函〔2017579号)第一条第(二)项、《yabo亚博体育官网关于简化建筑服务增值税简易计税方法备案事项的公告》(yabo亚博体育官网公告2017年第43号发布,yabo亚博体育官网公告2018年第31号修改)自2019101日起废止。

    特此公告。

    附件:

    1.退(抵)税申请表

    2.开具原适用税率发票承诺书

    yabo亚博体育官网

    2019年916

    附件1

    退(抵)税申请表

    金额单位:元,至角分

    申请人名称

    纳税人□ 扣缴义务人□

    纳税人名称

    统一社会信用代码 (纳税人识别号)

    联系人姓名

    联系电话

    申请退税类型

    汇算结算退税□ 误收退税□ 留抵退税□

    一、汇算结算、误收税款退税

    原完税情况

    税种

    品目名称

    税款所属时期

    税票号码

    实缴金额

    合计(小写)

    申请退税金额(小写)

    二、留抵退税

    增量留抵税额大于零,且申请退税前连续12个月(或实际经营期至少3个月)生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%

    是□ 否□

    月至 月生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额

    同期全部销售额 ,占比 %

    连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零的起止时间:

    月至

    申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形

    是□ 否□

    申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上

    是□ 否□

    201941日起未享受即征即退、先征后返(退)政策

    是□ 否□

    出口货物劳务、发生跨境应税行为,适用免抵退税办法

    是□ 否□

    本期已申报免抵退税应退税额

    20194月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)注明的增值税额

    20194月至申请退税前一税款所属期已抵扣的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额

    20194月至申请退税前一税款所属期已抵扣的解缴税款完税凭证注明的增值税额

    20194月至申请退税前一税款所属期全部已抵扣的进项税额

    本期申请退还的增量留抵税额

    退税申请理由

    经办人: (公章)

    授权声明

    如果你已委托代理人申请,请填写下列资料:

    为代理相关税务事宜,现授权

    (地址)

    为本纳税人的代理申请人,任何与本申请有关的往来文件,都可寄于此人。

    授权人签章:

    此表是根据国家税收法律法规及相关规定填写的,对填报内容(及附带资料)的真实性、可靠性、完整性负责。

    申请人签章:

    以下由税务机关填写

    受理情况

    受理人:

    核实部门意见:

    退还方式: 退库□ 抵扣欠税□

    退税类型: 汇算结算退税□

    误收退税□

    留抵退税□

    退税发起方式:纳税人自行申请□

    税务机关发现并通知□

    退(抵)税金额:

    经办人: 负责人:

    税务机关负责人意见:

    签字

    日(公章)


    《退(抵)税申请表》填表说明


    一、本表适用于办理汇算结算、误收税款退税、留抵退税。

    二、纳税人退税账户与原缴税账户不一致的,须另行提交资料,并经税务机关确认。

    三、本表一式四联,纳税人一联、税务机关三联。

    四、申请人名称:填写纳税人或扣缴义务人名称。如申请留抵退税,应填写纳税人名称。

    五、申请人身份:选择“纳税人”或“扣缴义务人”。如申请留抵退税,应选择“纳税人”。

    六、纳税人名称:填写税务登记证所载纳税人的全称。

    七、统一社会信用代码(纳税人识别号):填写纳税人统一社会信用代码。

    八、联系人名称:填写联系人姓名。

    九、联系电话:填写联系人固定电话号码或手机号码。

    十、申请退税类型:选择“汇算结算退税”、“误收退税”或“留抵退税”。

    十一、原完税情况:填写与汇算结算和误收税款退税相关信息。分税种、品目名称、税款所属时期、税票号码、实缴金额等项目,填写申请办理退税的已入库信息,上述信息应与完税费(缴款)凭证复印件、完税费(缴款)凭证原件或完税电子信息一致。

    十二、申请退税金额:填写与汇算结算和误收税款退税相关的申请退(抵)税的金额,应小于等于原完税情况实缴金额合计。

    十三、增量留抵税额大于零,且申请退税前连续12个月(或实际经营期至少3个月)生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%:根据实际情况,选择“是”或“否”。

    十四、 月至 月生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额 ,同期全部销售额 ,占比 %。:如十三选“是”,填写本栏。

    如申请退税前经营期满12个月,本栏起止时间填写申请退税前12个月的起止时间;本栏销售额填写申请退税前12个月对应项目的销售额。

    如申请退税前经营期不满12个月但满3个月的,本栏起止时间填写实际经营期的起止时间;本栏销售额填写实际经营期对应项目的销售额。

    十五、连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零的起止时间:如十三选“否”,填写本栏。

    本栏填写纳税人自20194月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元的起止时间。

    十六、申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形,申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上,自201941日起未享受即征即退、先征后返(退)政策,出口货物劳务、发生跨境应税行为,适用免抵退税办法:根据实际情况,选择“是”或“否”。

    十七、本期已申报免抵退税应退税额:填写享受免抵退税政策的纳税人本期申请退还的免抵退税额。

    十八、20194月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)注明的增值税额:填写纳税人对应属期抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)注明的增值税额;纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣后一次性转入的进项税额,视同取得增值税专用发票抵扣的进项税额,也填入本项。

    十九、20194月至申请退税前一税款所属期已抵扣的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额:填写纳税人对应属期抵扣的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。

    二十、20194月至申请退税前一税款所属期已抵扣的解缴税款完税凭证注明的增值税额:填写纳税人对应属期抵扣的解缴税款完税凭证注明的增值税额。

    二十一、20194月至申请退税前一税款所属期全部已抵扣的进项税额:填写纳税人对应属期全部已抵扣进项税额。

    二十二、本期申请退还的增量留抵税额:填写纳税人按照增量留抵税额×进项构成比例×60%计算后的本期申请退还的增量留抵税额。

    进项构成比例=20194月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)注明的增值税额+20194月至申请退税前一税款所属期已抵扣的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额+20194月至申请退税前一税款所属期已抵扣的解缴税款完税凭证注明的增值税额〕÷20194月至申请退税前一税款所属期全部已抵扣的进项税额

    二十三、退税申请理由:简要概述退税申请理由,如果本次退税账户与原缴税账户不一致,需在此说明,并须另行提交资料,经税务机关登记确认。

    二十四、受理情况:填写核对接受纳税人、扣缴义务人资料的情况。

    二十五、退还方式:申请汇算结算或误收税款退税的,退还方式可以单选或多选,对于有欠税的纳税人,一般情况应选择“抵扣欠税”,对于选择“抵扣欠税”情况,可以取消该选择,将全部申请退税的金额,以“退库”方式办理。

    申请留抵退税的,可同时选择“退库”和“抵扣欠税”。如果纳税人既有增值税欠税,又有期末留抵税额,按照《yabo亚博体育官网关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》(yabo亚博体育官网公告2019年第20号)第九条第三项规定,以最近一期增值税纳税申报表期末留抵税额,抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的增量留抵税额。

    二十六、退税类型:税务机关依据纳税人申请事项,选择“汇算结算退税”、“误收退税”或“留抵退税”。

    二十七、退税发起方式:纳税人申请汇算结算或误收税款退税的,税务机关选择“纳税人自行申请”或“税务机关发现并通知”;纳税人申请留抵退税的,税务机关选择“纳税人自行申请”。

    二十八、退(抵)税金额:填写税务机关核准后的退(抵)税额。

    附件2

    开具原适用税率发票承诺书


    纳税人统一社会信用代码(纳税人识别号):_____________

    纳税人名称(盖章): _______________________________


    本纳税人是一般纳税人/小规模纳税人。办理开具原适用税率发票临时开票权限,开具原适用税率发票属于:

    一般纳税人在税率调整前开具的发票有误需要重新开具,且已按照原适用税率开具了红字发票,现重新开具正确的蓝字发票。

    一般纳税人在税率调整前发生增值税应税销售行为,且已申报缴纳税款但未开具增值税发票,现需要补开原适用税率增值税发票。

    转登记纳税人在一般纳税人期间开具的适用原税率发票有误需要重新开具,且已按照原适用税率开具了红字发票,现重新开具正确的蓝字发票。

    转登记纳税人在一般纳税人期间发生增值税应税销售行为,且已申报缴纳税款但未开具增值税发票,现需要补开原适用税率增值税发票。

    以上内容,我确定它是真实的、准确的、完整的。


    经办人签字:

    期:

    关于《yabo亚博体育官网关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》的解读

    近期,yabo亚博体育官网接到各方反映的一些增值税征管操作问题。为统一征管口径,便于纳税人执行,税务总局发布了《yabo亚博体育官网关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》(以下称《公告》),对相关问题进行了明确。现就《公告》的主要内容解读如下:

    一、关于国内旅客运输服务进项税抵扣

    (一)关于国内旅客运输服务的抵扣范围

    《公告》明确,允许抵扣的国内旅客运输服务,限于与本单位签订了劳动合同的员工,以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。主要考虑:一是遵循增值税基本规定。纳税人实际接受或负担的、与其生产经营相关的购进项目,才允许抵扣进项税额。员工以其单位经营活动为目的发生的旅客运输服务,与本单位生产经营相关。二是遵循经济业务实际。考虑到实际业务中,以劳务派遣形式用工时,派遣人员直接受用工单位指派进行业务活动,与单位员工工作性质一致。

    (二)关于旅客运输服务增值税电子普通发票的开具要求

    增值税电子普通发票通过增值税电子发票系统开具,可以选择开具给个人或单位。《公告》明确了纳税人购进国内旅客运输服务,以增值税电子普通发票作为抵扣凭证的相关要求。即纳税人购进国内旅客运输服务,以取得的增值税电子普通发票上注明的税额为进项税额的,增值税电子普通发票上注明的购买方“名称”、“纳税人识别号”等信息,应当与实际抵扣税款的纳税人一致。

    (三)关于旅客运输服务进项税抵扣的衔接

    按照现行政策规定,自201941日起,一般纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。遵循纳税义务发生时间的基本原则,《公告》明确,纳税人允许抵扣的国内旅客运输服务进项税额,是指纳税人201941日及以后实际发生,并取得现行合法有效的增值税扣税凭证抵扣的增值税税额。其中,以增值税专用发票或增值税电子普通发票为增值税扣税凭证的,增值税专用发票或增值税电子普通发票的开具时间应为201941日及以后。

    二、关于加计抵减

    (一)关于适用加计抵减政策的销售额定义

    按照现行政策规定,一般纳税人提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务销售额占全部销售额的比重超过50%的,可按规定适用加计抵减政策。《公告》明确,参与计算适用加计抵减政策的“销售额”,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。同时明确,稽查查补销售额和纳税评估调整销售额,计入查补或评估调整当期销售额确定适用加计抵减政策;适用增值税差额征收政策的,以差额后的销售额确定适用加计抵减政策。

    (二)关于暂无销售收入的纳税人如何适用加计抵减政策

    纳税人以一定时间区间内邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务销售额占比是否超过50%确定适用加计抵减政策。对纳税人在上述区间内销售额为零的特殊情形,应如何适用加计抵减政策,《公告》进行了明确。具体为:(12019331日前设立,且20184月至20193月期间销售额均为零的纳税人,以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策;(2201941日后设立,且自设立之日起3个月的销售额均为零的纳税人,以首次产生销售额当月起连续3个月的销售额确定适用加计抵减政策。

    (三)关于汇总纳税的总分支机构如何适用加计抵减政策

    按照现行政策规定,经财政部和税务总局或者省级财税部门批准,总机构及其分支机构可以实行汇总缴纳增值税。《公告》明确,经财政部和yabo亚博体育官网或者其授权的财政和税务机关批准,实行汇总缴纳增值税的总机构及其分支机构,在判断是否适用加计抵减政策时,以总机构及其分支机构的合计销售额计算四项服务销售额占比。需要注意的是,如果符合加计抵减政策的适用标准,则汇总纳税范围内的总机构及其分支机构均可适用加计抵减政策。否则,总机构及其分支机构均无法适用。

    三、关于部分先进制造业增值税期末留抵退税

    为加大对制造业的支持力度,进一步优化我国营商环境,经国务院批准,税务总局和财政部联合下发《财政部税务总局关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》(财政部税务总局公告2019年第84号),放宽了部分先进制造业留抵退税条件。因此,《公告》进一步明确,上述制造业纳税人继续按照《yabo亚博体育官网关于办理增值税期末留抵税额退税有关事项的公告》(yabo亚博体育官网公告2019年第20号,以下称20号公告)的规定办理留抵退税业务。同时,根据调整后的退税条件,同步修订并重新发布了20号公告附件《退(抵)税申请表》。

    四、关于经营期不足一个纳税期的小规模纳税人免税政策适用

    《公告》明确,在小规模纳税人免税标准提高至月(季)销售额1030)万元后,对于以季度为纳税期限的增值税小规模纳税人,因在季度中间成立或者注销而导致当期实际经营期不足一个季度的,只要当期销售额未超过30万元,即符合《财政部税务总局关于实施小微yabox4普惠性税收减免政策的通知》(财税〔201913号)第一条的规定,可以按规定免征增值税。比如,某小规模纳税人20192月成立,实行按季纳税,2-3月累计销售额为25万元,未超过季销售额30万元的免税标准,则该小规模纳税人当期可以按规定享受相关免税政策。

    五、关于货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票

    2017年,税务总局先后下发《yabo亚博体育官网关于发布<货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法>的公告》(yabo亚博体育官网公告2017年第55号发布,yabo亚博体育官网公告2018年第31号修改并发布)和《yabo亚博体育官网关于开展互联网物流平台yabox4代开增值税专用发票试点工作的通知》(税总函〔2017579号),允许税务机关为货物运输业小规模纳税人异地代开增值税专用发票,以及由符合条件的互联网物流平台yabox4为货物运输业小规模纳税人代开增值税专用发票,为个体司机提供开票便利。同时,按照当时交通管理部门的要求,明确了货物运输业小规模纳税人申请代开专用发票需要取得相关运输资质。由于交通管理部门对运输资质要求进行了调整,因此,《公告》对代开发票的条件也相应调整为:提供公路货物运输服务的(以4.5吨及以下普通货运车辆从事普通道路货物运输经营的除外),应取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》;提供内河货物运输服务的,应取得《国内水路运输经营许可证》和《船舶营业运输证》。

    六、关于运输工具舱位承包和舱位互换业务适用税目

    舱位承包业务中,对承包方来说,其以承运人身份对外承揽运输业务,然后通过承包他人运输工具舱位的方式委托对方实际完成相关运输服务,属于提供无运输工具承运业务,应以承揽该运输业务向托运人收取的全部价款和价外费用为销售额,按照“交通运输服务”缴纳增值税。对发包方来说,是以运输工具舱位承包的方式,使用自有运输工具实际提供了运输服务,因此,发包方应以其向运输工具舱位承包人收取的全部价款和价外费用为销售额,按照“交通运输服务”缴纳增值税。

    舱位互换业务中,互换舱位的双方均以承运人身份与托运人签订运输服务合同,收取运费并承担承运人责任,然后通过互换运输工具舱位的方式,委托对方实际完成相关运输服务,因此,双方均以换出舱位的方式向对方提供了交通运输服务,各自应以换出运输工具舱位确认的全部价款和价外费用为销售额,按照“交通运输服务”缴纳增值税。

    七、关于建筑服务分包款差额扣除

    纳税人提供特定建筑服务,可按照现行政策规定,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额计税。总包方支付的分包款是打包支出的概念,即其中既包括货物价款,也包括建筑服务价款。因此,《公告》明确,纳税人提供建筑服务,按照规定允许从取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款,是指支付给分包方的全部价款和价外费用。

    八、关于取消建筑服务简易计税项目备案

    为简化办税流程,优化税收环境,落实“放管服”改革工作要求,《公告》明确,对于增值税一般纳税人提供建筑服务,按规定适用或选择适用简易计税方法计税的,不再实行备案制。相关证明材料无需向税务机关报送,改为自行留存备查。《yabo亚博体育官网关于简化建筑服务增值税简易计税方法备案事项的公告》(yabo亚博体育官网公告2017年第43号发布,yabo亚博体育官网公告2018年第31号修改)同时废止。

    九、关于围填海开发房地产项目适用简易计税

    以围填海方式取得土地的房地产项目,其围填海的开工日期可能早于房地产项目《建筑工程施工许可证》上注明的开工日期。为体现房地产老项目简易计税的政策精神,公平税负,《公告》明确,以围填海方式取得土地的房地产项目,围填海工程《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明的围填海开工日期在2016430日前的,均属于房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计算缴纳增值税。

    十、关于限售股买入价的确定

    (一)关于多情形形成限售股的买入价确定

    《yabo亚博体育官网关于营改增试点若干征管问题的公告》(yabo亚博体育官网2016年第53号公告发布,yabo亚博体育官网公告2018年第31号修改,下称53号公告)第五条分别针对上市公司股权分置改革、首次公开发行股票并上市和重大资产重组三种不同情形形成的限售股,如何在转让时确定其限售股买入价做出了明确规定。此外,还存在一种特殊情形,即因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市而形成限售股。因此,《公告》明确,纳税人转让因同时实施股权分置改革和重大资产重组而首次公开发行股票并上市而形成的限售股,以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价,按照“金融商品转让”缴纳增值税。

    (二)关于重大资产重组形成限售股的买入价确定

    53号公告第五条规定,因上市公司实施重大资产重组形成的限售股,以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股,以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。实践中,上市公司实施重大资产重组可能出现多次停牌。《公告》明确,上述“股票停牌”是指证监会就其申请作出予以核准决定前的最后一次停牌。

    举例说明:A上市公司于201787日宣布实施重大资产重组,并于当天停牌。2018418日股票复牌。2018724日,A上市公司因收到证监会并购重组委会议审核其申请重大资产重组的通知后停牌。2018829日,重组委表决通过A上市公司重大资产重组的申请,830A上市公司股票复牌。95日中国证监会就A上市公司重大资产重组申请作出予以核准的决定。鉴于证监会就该上市公司重大资产重组申请作出予以核准决定前最后一次停牌时间是2018724日,因此,纳税人转让A上市公司限售股,应以证监会就其申请作出予以核准决定前最后一次停牌前一交易日的收盘价为买入价,即723A上市公司的股票收盘价为买入价。

    十一、关于保险服务进项税抵扣

    进项税抵扣,应遵循统一的扣税原则,即纳税人购进货物或服务所负担或支付的增值税额,凭合法有效扣税凭证从销项税额中抵扣。在实际操作中,所有行业,所有纳税人,都应按照上述普遍性规定自行适用抵扣政策,保险公司的赔付支出也不例外。在实践中,保险赔付支出有不同的形式,其进项税抵扣问题应具体问题具体分析并适用政策。

    以车险为例,不同的车险业务,保险公司、投保人和修理厂之间的交易实质和权利义务不一样,适用的抵扣政策也不一样。目前主要存在两种情况:

    第一种是行业所称的“实物赔付”。保险合同约定,保险公司的赔付方式是由保险公司将投保车辆修理至恢复原状。在车辆出险后,保险公司以自己的名义向修理厂购买修理服务并支付修理费。这种情况下,由于修理服务的实际购买方为保险公司,因此,保险公司可以凭修理厂向其开具的修理费专用发票行使抵扣权。

    第二种是行业所称的“现金赔付”。保险合同约定,在车辆出险后,保险公司向被保险人支付赔偿金,由被保险人自行修理。在实际操作中,保险公司为了提高客户满意度,替被保险人联系修理厂对出险车辆进行维修,并将原应支付给被保险人的赔偿金转付给修理厂。这种情形下,由于修理服务的接受方是被保险人而不是保险公司,即使保险公司代被保险人向修理厂支付了修理费并取得相关发票,也不能将其作为保险公司的进项税额进行抵扣。

    《公告》明确了上述两种情况下车险赔付支出的进项税抵扣问题;同时,保险公司开展的其他财产保险业务,也可以比照执行。

    十二、关于餐饮服务税目适用

    随着经济社会发展,消费模式的不断创新,消费者不直接就餐而是购买食品后打包带走的这种快速消费方式越来越普遍,但这一消费方式的改变,并不影响纳税人向消费者提供餐饮服务这一行为本质。因此,为统一征管口径,确保“堂食”和“外卖”税收处理的一致性,《公告》明确,纳税人现场制作食品并直接销售给消费者的行为,应按照“餐饮服务”缴纳增值税。

    十三、关于开具原适用税率发票

    为确保纳税人按规定正确开具发票,准确适用政策,《公告》对纳税人通过增值税发票管理系统,自行开具原适用税率发票的权限进行了规范:自2019920日起,关闭增值税发票管理系统纳税人端自行开具17%16%11%10%原适用税率发票权限;同时,为充分保障纳税人合法权益,对于符合开具原适用税率发票条件的纳税人,到主管税务机关办理临时开票权限后,可在24小时的规定期限内开具原适用税率发票。

    为明晰税企责任,确保简明易行好操作,《公告》规定,纳税人到主管税务机关办理原适用税率发票临时开票权限时,只需提交《开具原适用税率发票承诺书》即可,但纳税人需要保留交易合同、红字发票、收讫款项证明等相关材料,以备查验。

    纳税人若未按规定开具原适用税率发票,由主管税务机关按照现行有关规定进行处理:若纳税义务发生时间在201941日前,未进行申报而开具发票的,纳税人应进行补充申报或者更正申报,涉及缴纳滞纳金的,按规定缴纳;若纳税义务发生时间在201941日后,不得开具原适用税率发票,已经开具的,按规定作废,不符合作废条件的,按规定开具红字发票后,按照新适用税率开具正确的蓝字发票。